Przedsiębiorcy powinni mieć na uwadze, że zbliżają się terminy na wypełnienie obowiązków z zakresu cen transferowych. Zatem, aby uniknąć negatywnych konsekwencji wynikających
z ewentualnych uchybień w tym zakresie, należy już dziś zadbać o przygotowanie odpowiednich dokumentów.

Kluczowe daty

Dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, najważniejsze terminy przedstawiają się następująco:

• 2 listopada 2026 r. – sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File);
• 30 listopada 2026 r. – złożenie informacji o cenach transferowych TPR;
• 31 grudnia 2026 r. – sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File).

Lokalna dokumentacja cen transferowych (Local File) – terminy i ryzyka

Kluczowym aspektem w zakresie Local File jest ustalenie progów istotności dla transakcji kontrolowanych. Należy pamiętać, że lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się dla jednorodnej transakcji kontrolowanej, której wartość w roku podatkowym przekracza odpowiedni próg dokumentacyjny:

• 10 000 000 zł – dla transakcji towarowej lub finansowej,
• 2 000 000 zł – dla transakcji usługowej,
• 2 000 000 zł – dla pozostałych transakcji.

Progi ustala się odrębnie dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, a także osobno dla strony kosztowej i przychodowej.

Niższe progi obowiązują w przypadku określonych transakcji z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, to znaczy z podmiotami z tzw. rajów podatkowych.

Próg dokumentacyjny wynosi wówczas:

• 2 500 000 zł – dla transakcji finansowej,
• 500 000 zł – dla transakcji innej niż finansowa.

Przepisy dotyczące transakcji z podmiotami z rajów podatkowych mogą obejmować również transakcje inne niż transakcje kontrolowane. Dlatego też, każdorazowo należy przeanalizować zarówno status kontrahenta, jak i charakter transakcji.

Jeśli, chodzi o przekroczenie wspomnianych progów podatkowych należy mieć na uwadze, że nie zawsze musi to oznaczać obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Należy, bowiem pamiętać o zwolnieniach ze sporządzenia dokumentacji wynikających z Ustawy o CIT. Najczęściej stosowane jest tzw. zwolnienie krajowe, które wynika
z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, a dla podatników PIT z art. 23z ustawy o PIT. Dotyczy ono transakcji zawieranych wyłącznie pomiędzy podmiotami powiązanymi posiadającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Polsce.

Poza zwolnieniem krajowym istnieją również zwolnienia wynikające m.in. z transakcji, które spełniają warunki uproszczeń safe harbour, objęte uprzednim porozumieniem cenowym, zawierane pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.

Analiza cen transferowych w Local File tzw. benchmark

Jednym z kluczowych elementów, o których należy pamiętać w związku z wypełnieniem obowiązków z zakresu cen transferowych jest również analiza cen transferowych.
Jej celem jest wykazanie, że zastosowane warunki w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi odpowiadają warunkom, które ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane.

TPR za 2025 rok – termin do 30 listopada 2026 r.

Kolejnym obowiązkiem jest złożenie informacji o cenach transferowych. Niniejszy formularz należy przekazać elektronicznie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Co istotne, formularz zawiera również oświadczenie, że dokumentacja została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które zastosowałyby podmioty niepowiązane. W związku z tym kluczowe jest, aby podatnicy sporządzili Local File zgodnie z rzeczywistym charakterem danej transakcji kontrolowanej.

Dokumentacja grupowa – Master File

Ostatnim z podstawowych obowiązków dokumentacyjnych jest przygotowanie grupowej dokumentacji cen transferowych – Master File.

Dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym termin na przygotowanie Master File za 2025 rok upływa 31 grudnia 2026 r., czyli z końcem dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Obowiązek sporządzenia Master File dotyczy podmiotów, które:

• są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
• należą do grupy, dla której przygotowywane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe, konsolidowane metodą pełną albo proporcjonalną,
• należą do grupy, której skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 200 000 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Jak przygotować się do obowiązków w zakresie cen transferowych?

Poprawne wypełnienie obowiązków z zakresu cen transferowych wymaga rzetelnego przygotowania oraz dopilnowania wszystkich terminów. Co istotne, z roku na rok widać coraz większe zainteresowanie organów podatkowych transakcjami z podmiotami powiązanymi, w tym między innymi transakcjami w ramach fundacji rodzinnych, mimo, że fundacja rodzinna jest podmiotowo zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe nie oznacza jednak, że fundacja rodzinna nie może być przedmiotem żadnych obowiązków nałożonych przez ustawę o CIT. Przykładem takich obowiązków mogą być właśnie te związane z przepisami o cenach transferowych i dotyczyć nie tylko samej fundacji, ale także podmiotów powiązanych, w tym fundatora i beneficjentów. Warto również o tym pamiętać.

Jak możemy Ci pomóc?

Mariański Group pomaga przedsiębiorcom w:

• przygotowaniu dokumentacji Local File i Master File,
• sporządzeniu analiz cen transferowych,
• formularzy TPR.

Wspieramy również w weryfikacji progów dokumentacyjnych, ocenie możliwości zastosowania zwolnień oraz w przygotowaniu do kontroli podatkowych w zakresie cen transferowych.